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税制改正OBBB法が成立

共和党議員によって税制改正法案「One Big Beautiful Bill（OBBB）」が成立しました。800ページを超える文書には、100以上の税制項目が盛り込まれています。この法律により、税法はさらに複雑になりました。多くの税制改正は恒久的ですが、個人向けの新しい控除の一部は一時的なものです。また、改正の施行時期も項目によって異なり、今年から適用されるものもあれば、来年から始まるものもあります。新しい控除の多くには所得制限が設けられており、高所得者は恩恵を受けられない場合があります。さらに、クリーンエネルギー関連の税額控除には、控除の種類によって異なる有効期限が設定されています。

IRSはこれらの改正を実施しなければなりませんが、それは非常に困難な作業となるでしょう。2025年9月30日までに、IRSは全職員の25%を失う見込みで、その多くは自主退職制度によるものであり、その他はレイオフによるものです。自主退職を選んだ職員の多くは定年退職間近であり、残された職員が失われた経験と知識を補うのは容易ではありません。さらに、IRS内部では幹部レベルの人事が混乱しており、今年に入ってすでに5人のトップが交代し、6人目として元下院議員のビリー・ロング氏が新たに上院承認を受けて長官に就任しました。しかし、情報部門の責任者を含む多くの幹部職員がすでに退職しているか、近く退職する予定です。

IRSは、2025年分の申告（2026年初頭に提出）に間に合うよう、申告書類・インストラクション・パブリケーションの改訂を急ぐ必要があります。新しい税制には複雑な規則や制限が含まれており、IRSによるガイダンスが不可欠です。まずはQ&A形式の説明資料が発行され、後に正式な手続き書や規則が出される見込みです。また、IRSのIT部門はすべての改正に対応するため、システムの再構築を迫られています。これは大規模な作業ですが、ホワイトハウスの優先事項であるため、トランプ政権は財務省とIRSに対し、円滑な実施を強く求めるでしょう。

ただし、申告シーズンの遅延は避けられません。IRSは2026年の申告受付開始をプレジデンツ・デー（2月中旬）頃に予定しており、通常より約3週間遅れます。前回2月開始だったのは、2021年のCOVID-19パンデミック時でした。IRSが必要なガイダンスをタイムリーに出したとしても、納税者や税理士は、OBBBがさまざまなケースにどう適用されるかについて疑問を持つでしょう。電話での対応は期待できません。納税者サービス部門も削減されており、9,000人の職員が減少する見込みです。一時的な電話対応スタッフの雇用と新税法に関する研修が望まれますが、実現の可能性は低いと見られています。電話がつながることはあるかもしれませんが、OBBBの実質的な内容に関する質問への回答はほとんど期待できないでしょう。

社会保障受給者向けの所得税ルールは変更なし

OBBBでは、社会保障給付に対する連邦所得税の課税ルールに変更はありません。トランプ氏は給付の完全非課税化を約束していましたが、共和党が上院でフィリバスター（60票）を回避するために予算調整プロセスを利用した結果、社会保障の課税変更は法案に含まれませんでした。　以下は、社会保障受給者向けの課税ルールの概要です：

一部の人は、社会保障給付に対して課税されません。これは、社会保障が唯一または主な総所得源である人々が該当します。その他の多くの人は、暫定所得の額に応じて、社会保障給付の最大50%または85%が通常の所得税率で課税される可能性があります。

暫定所得は、以下の合計額に相当します：

（1）非課税利息

（2）社会保障給付の50%

（3）調整後総所得を構成する、社会保障以外のその他の収入項目（一部の控除や除外項目を差引いた後の額）

多くの社会保障受給者は、メディケア Part B の保険料を社会保障給付から差し引かれているため、毎月の受給額が減少しています。しかし、連邦所得税の計算においては、メディケア保険料が差し引かれる前の給付額を使用します。この金額は、受給者が受け取る Form SSA-1099 の Box 5 に記載されています。

暫定所得に基づく課税基準

単身者の場合：

• 暫定所得が25,000ドル未満 → 給付は非課税
• 25,000～34,000ドル → 最大50%が課税対象
• 34,000ドル超 → 最大85%が課税対象

夫婦合算申告の場合：

• 暫定所得が32,000ドル未満 → 給付は非課税
• 32,000～44,000ドル → 最大50%が課税対象
• 44,000ドル超 → 最大85%が課税対象

社会保障給付から源泉徴収を希望する場合は、Form W-4Vを提出し、7%、10%、12%、または22%の税率を選択できます。

州所得税について

多くの州では社会保障給付を非課税としていますが、以下の州では一部または全部が課税対象となります：

• コロラド州、コネチカット州、ミネソタ州、モンタナ州、ニューメキシコ州、ロードアイランド州、ユタ州、バーモント州、ウェストバージニア州

※所得に応じた例外もあるため、詳細は Kiplingerの特設ページ を参照してください。

災害被災者向けの新しい税制救済措置

OBBBおよび「自然災害に関する申告救済法」により、災害被災者向けの税制緩和が導入されました。両法案は7月に議会で可決され、大統領の署名を経て成立しています。以下は新たに導入された3つの主な変更点です：

1. 州が災害と認定した損失も、連邦災害と同様にForm 1040で控除可能になります。
2. 2025年に発生した一部の災害については、項目別控除をしなくても損失控除が可能です。
3. 500ドルを超える未保険の個人損失については、通常必要な調整後総所得の10%ルールを適用せずに控除できます。

この緩和措置は、2025年7月4日以前に発生した災害に適用され、2024年または2025年の申告書で利用可能です。すでに2024年分を申告済みの場合でも、修正申告（Form 1040-X）により適用することができます。

また、災害後の申告期限延長に関するIRSの対応も迅速化されます。これは、「自然災害に関する申告救済法」により、州知事による災害宣言があれば、IRSが即座に救済措置を発表できる権限を得たためです。なお、州による災害宣言は、連邦による宣言よりも早いことが一般的です。